企業進行資產評估時資產評估增值與企業所得稅的財稅處理

企業常見的資產評估增值主要分為以下四種情況：①全民所有制企業公司制改制的資產評估增值；②國企改制上市過程中的資產評估增值；③民營企業公司制改制的資產評估增值；④資產未發生轉移，僅為特殊需要作出的評估增值。

在四種不同情況下，企業所得稅應該進行如何處理呢？

一、全民所有制企業公司制改制資產評估。

正常情況下，改制中資產應理解為按評估價值轉讓和以轉讓所得投資兩步。但因為是改制中的資產評估增值，當期未實現所得。當期繳稅的話，無必要的納稅資金支持。

為解決全民所有制企業公司制改制，根據《國家稅務總局關于全民所有制企業公司制改制企業所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第34號）的規定，全民所有制企業改制為國有獨資公司或者國有全資子公司，改制中資產評估增值不計入應納稅所得額；資產的計稅基礎按其原有計稅基礎確定；資產增值部分的折舊或者攤銷不得在稅前扣除。

二、國企改制上市過程中的資產評估增值。

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1、國有企業以評估增值資產，出資設立擬上市的股份有限公司；

2、國有企業將評估增值資產，注入已上市的股份有限公司；

3、國有企業依法變更為擬上市的股份有限公司。

根據《財政部、國家稅務總局關于企業改制上市資產評估增值企業所得稅處理政策的通知》（財稅〔2015〕65號）規定：符合條件的國有企業，其改制上市過程中發生資產評估增值可按以下規定處理：國有企業改制上市過程中發生的資產評估增值，應繳納的企業所得稅可以不征收入庫，作為國家投資直接轉增該企業國有資本金（含資本公積，下同），但獲得現金及其他非股權對價部分，應按規定繳納企業所得稅。

因此，國企改制上市過程中本來需要交納企業所得稅，但不征收直接增加計入資本金。并且經確認的評估增值資產，可按評估價值入賬并按有關規定計提折舊或攤銷，在計算應納稅所得額時允許扣除。

三、民營企業股份制改造資產評估。

股份制改造就是利用企業的整體資產出資入股成立股份有限公司，屬于非貨幣性資產投資。

根據《企業所得稅法實施條例》第七十五條規定：除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業在重組過程中，應當在交易發生時確認有關資產的轉讓所得或者損失，相關資產應當按照交易價格重新確定計稅基礎。

根據《國家稅務總局關于非貨幣性資產投資企業所得稅有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第33號）第一條規定：“實行查賬征收的居民企業以非貨幣性資產對外投資確認的非貨幣性資產轉讓所得，可自確認非貨幣性資產轉讓收入年度起不超過連續5個納稅年度的期間內，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規定計算繳納企業所得稅。”

所以，正常情況下，股份制改造中的資產應理解為按評估價值轉讓和以轉讓所得投資兩步，轉讓所得可以選擇遞延納稅。

四、資產未發生轉移，僅為特殊需要的評估增值。

比如由于融資的需要，對于企業持有的土地房產進行評估，這部分評估增值如果不進行會計處理，僅僅向金融機構提供評估報告，自然沒有任何問題，不涉及任何稅收風險。

如果需要進行會計處理，通常的做法是：借記“無形資產”或“固定資產”，貸記“資本公積”。

這樣做需要交納企業所得稅嗎？

依據企業所得稅法實施條例第五十六條，企業的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。前款所稱歷史成本，是指企業取得該項資產時實際發生的支出。企業持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。

很顯然，企業沒有取得實際收入，資產也未發生實際交易，不需要交納企業所得稅。但這可能會造成會計上的折舊調整和稅法折舊扣除的，所得稅稅前扣除依然只能認可歷史成本，評估增值部分不確認企業所得稅收入，也不得在稅前扣除。